届调查问卷论文：耿雪梅专升本学位论文
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易
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学 成
教
学
院 毕
业
论
文
论文题目：
会计职业道德缺失与治理问题调查分析
专业名称
会
计
学
所在班级
2005 会计专升本（一）班
学
号
051102
学生姓名：
耿
雪
梅
指导教师：
刘
仲
文
2007 年 11 月 10 日
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目 目
录 录
一、检索文献分析与选题动机
（一）文献检索与选题
（二）文献综述
1、“会计职业道德缺失”问题
2、“会计职业道德治理”问题
（三）选题的理论与现实意义
1、理论意义
2、现实意义
二、调查问卷设计与问卷回收
（一）调查问卷设计
（二）调查问卷信息代码设置
三、问卷数据分析及结论
（一）问卷发放与回收情况分析
（二）调查数据结果分析
1、 、会计职业道德缺失分析
2、 、九项解决方案分析
四、本文结论
附录一
附录二
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论
文
摘
要
在市场经济中，加强会计人员的职业道德建设具有重要的意义。本文在相关检索文献分析的基础上确定论文选题，该选题分析会计人员职业道德存在的主要问题，有一定的理论意义；对于解决会计信息失真问题有一定的现实意义。论文采用问卷调查法，试图通过对回收的问卷分析，找到导致会计信息失真的主要问题，并对会计人员职业道德建设中存在的问题进行了具体分析，有针对性地提出了改进的对策和措施。
关键词：会计职业道德 职业道德缺失 职业道德治理
Abstract of the Paper
In the market-oriented
economy, it is vital to build a strong sense of professional ethics for the accountants .
In this article, the meaning of professional ethics in accountancy and the problems existing in the construction of professional ethics for accounts are analyzed in detail.
Then,
measures and solutions for improving the professinonal ethics status has been put forward respectively as well.
Moreover, this paper used SPSS to analyze these data gathered by questionnaire method.
Key Words：
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Accountancy; Constucition of professional ethics;
在市场经济中，会计信息是进行商业活动的语言，会计信息失真会导致经济活动出现严重风险，因此加强会计人员的职业道德建设，进行会计人员的职业道德情况调查研究，对分析会计人员职业道德存在的主要问题，有一定的理论意义，对于解决会计信息失真有一定的现实意义。本文分为三部分，第一部分相关检索文献分析与毕业论文选题的原因，第二部分结合选题设计调查问卷，试图通过对问卷回收和分析，找到导致会计职业道德缺失的主要问题。第三部分，对会计人员职业道德建设中存在的问题进行具体分析，针对性地提出改进的对策和措施。
一、检索文献分析与选题动机
（一）文献检索与选题
论文首先检索了大量文献。本人在中国期刊网站以“会计人员职业道德”为关键词，对 2002 年~2007年《会计研究》、《会计之友》、《商业会计》、《财务与会计》、《财会通讯》、《财会月刊》等 6 种专业期刊，以及综合类与财经类院校的学报、其他财经类期刊和证券类期刊进行了相关内容的检索，发现 772 篇论文主要内容涉及“会计人员职业道德”问题 的文献 。其次，为了缩小研究范围，本文作者又从 772 篇 文献 论文中选带 格 式 的:
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“标题”为“会计人员职业道德”、“会计职业道德缺失”、“会计职业道德治理”等进行 文献 论文检索，发现年~ - 2007 年标题是“会计职业道德”的相关文献共 17篇。
根据17篇 文献 论文研究的主要内容进行了分类与整理如下表一。
表一
：
2002 年-2007 年相关文献分类表
年 份
年份 标题分类 002 003 004 005 006 007 计 1、 对 民 营 企 业 会 计 人员职业道德建设
2、 对 国 有 企 业 会 计 人 员职业道德的问题
3 、 会 计 人员 职 业 道 德 建 设 0 4、 财 务 会 计 人员职业道德教育
5、 委 派 下 会 计 人 员的职业道德建设
6、 会 计 人 员 职 业 道 德建设的诚信谈论
7、 出 版 会 计 人 员的职业道德建设
计 7 以上分析发现从 2000-2007 年 17 篇文献 论文有 7个方面的侧重点，论文 其 内容大多数是分析会计职业道德建设、会计职业道德教育、分行业或企业所有制讨论会计职业道德治理 的 建议。
文献 文章提出了各种会计职业道德缺失的原因，但是没有对会计职业道德缺带 格 式 的:
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失原因程度进行分析， 没有提出 究竟哪个问题是需要解决的主要问题，没有 文献 论文通过调查问卷分析说明 诸多会计职业道德缺失因素的重要性程度以及 其排列顺序，也没有论文 文献采用调查问卷方法 对大家提出的治理建议进行调查问卷排序分析。
因此本文作者选择“会计职业道德缺失及治理问题调查分析”作为论文研究的题目，准备从会计职业道德缺失程度和治理建议两方面进行文献综述，汇总观点；然后设计调查问卷，分别调查职业道德缺失成因和治理两部分；对调查结果进行统计分析。对于职业道德缺失成因部分，首先按照各成因调查结果的均值对各成因影响力进行排序，然后对排序结果进行t 检验，最后采用多因素方差分析的方法对具有显著影响力的成因项目进行分析，分析性别、职业等被调查人的特征是否影响调查结果；对于职业道德缺失治理部分，首先按照各治理方案调查结果的均值对各成因对职业道德缺失现状影响力进行排序，然后对排序结果进行 t 检验，最后采用多元方差分析的方法对具有显著影响力的治理项目进行分析，分析性别、职业等被调查的特征是否影响调查结果。
（二）文献综述
本文对检索到的 17 篇文献进行详细分析，发现对带 格 式 的:
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“会计职业道德缺失”主要有 12 种观点；对“会计职业道德治理”主要有 12 种方法。
1、“会计职业道德缺失”问题
刘冬梅① 提出会计职业道德缺失的三个因素， 的观点是 即 ：“ 职业道德败坏，贪财贪色贪权 ”；“ ；迫于领导压力，失去职业道德 ”；“ ；缺乏敬业精神，综合素质差 ” 。
程军② 提出会计职业道德缺失的四个因素，即 的观点是：“ 认识的误区 ” ； “ 从重心理 ” ； “ 教育弊端 ” ； “ 监督不利 ” 。
李国容③ 提出会计职业道德缺失的六个因素，即 的观点是：“ 内部控制制度 ”；“ ；会计人员在企业中的特殊地位 ”；“ ；确立有效的内部会计管理体系和健全的审计机构 ”；“ ；会计人员自身素质 ”；“ ；经济及文化素质 ”；“ ；教育及科技因素等等 ”。
综上所述，17 篇论文中提出“会计职业道德缺失”的原因主要可以汇总为以下几点：（1）忽视职业道德教育；（2）缺乏文化底蕴 ； ；（3）会计教材关于会计职业道德（accounting ethics）问题阐述不多；（4）后续教育不多；（5）委托人的缺位造成会计诚信缺失；（6）信息不对称导致会计诚信缺失；（7）屈从领导的压力，被动做假；（8）缺乏敬业精神，综合素质差；（9）会
① 刘冬梅 ， 对会计人员职业道德的思考 ， 《 商业经济 》 ， 2005/06
②
③
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计人员缺乏职业道德，法律意识不强；（10）法律监督机制不完备，会计规范体系不完善；（11）经济利益趋势；（12）失信成本低等 12 个因素。
2、“会计职业道德治理”问题
刘东梅④ 提出的治理 会计职业道德缺失的四个 方法是：建立完善的道德教育体系；建立健全内部监督制度；加强会计人员道德修养；建立会计人员职业道德评价体系。
程军⑤ 提出的治理 会计职业道德缺失的四个 方法是：宣传教育；环境支持；榜样示范；目标管理； 。
李国容⑥ 提出的治理 会计职业道德缺失的四个 方法是：不断更新和完善业务知识；正确处理和解决职业道德冲突中出现的问题；确保会计信息的真实性及可靠性；努力改善会计职业的内外部环境等等。
综上所述，17 篇论文中提出“会计职业道德治理”的主要方法有：（1）健全相关法律法规，强化法律监管；（2）培育良好的会计诚信环境；（3）建立会计人员诚信档案；（4）深入开展会计职业道德教育；（5）加大对违反会计职业道德行为的打击力度；（6）建立会计岗位轮换制度，推行会计委派制度；（7）建立现
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代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度；（8）加大惩处力度，严格财经纪律；（9）改善会计人员内部执业环境；（10）加强人才效益核算，控制人才引进成本投入；（11）强化激励约束机制，提高人才引进的效益；（12）加强社会审计的监督等 12 个治理方法。
在此基础上，本文将上述 会计职业道德缺失和治理会计职业道德缺失的建议 观点整理成一份调查问卷（详见附件二）
。试图分析会计职业道德缺失的主要原因和主要治理办法。
（三）选题的理论意义与现实意义
1、理论意义
会计职业道德是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。会计职业道德建设是经济管理和会计工作的基本环节，是会计信息质量的根本保障，它直接关系到国家政策的贯彻执行，也关系到各种会计行为的规范，更关系到人民群众的切身利益。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落。
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当今社会，人们痛恨假情假义，呼唤诚信，寻求职业道德。当然，就整个会计行业而言，主流是好的。社会的发展离不开众多的会计人员的辛勤劳动和智慧成果。
2、现实意义
加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时得自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。
加强会计职业道德建设，是培养高素质人才的重要措施。
会计人员俗称“账房先生”，这只是表面现象，一个高素质的会计人员必须具有多方面的素质。要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严带 格 式 的:
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肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。加强会计职业道德建设，有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风。现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。
本文从会计人员职业道德缺 失与治理 的两个角度对会计职业道德进行分析，分别对会计人员职业道德缺失的原因及其治理的方法进行了进一步的研究。笔者力图通过调查问卷的形式，加深对会计人员职业道德失缺和治理的认识。
二、调查问卷设计与问卷回收
（一）调查问卷设计
本文调查问卷设计分为三个部分，第一部分是关带 格 式 的:
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于填表人个人信息，为了分析不同的填表人对问题的不同态度；第二部分是为了分析会计人员职业道德缺失的原因，设置了七项调查成因；第三部分是为了分析如何解决会计人员职业道德缺失的具体治理措施，同样也设置了九项治理措施的有效性分析。
（二）调查问卷信息代码设置
为了进行数据的统计分析，需要给问卷的信息设定代码，其具体代码详见表二、表三。
表二 ：
填表人信息代码设置
项
目 码 0 代码 1 代码 2 填表人性别 =0 女=1
填表人年龄 0---30岁 = 0 30----40 岁=1 40----50 岁=2 填表人学历 士以上=0 其它=1
填表人职称 级=0 中级以上=1 无=2 填表人职业 计=0 非会计=1
填表人所在企业性质 有=0 非国有=1
表三 ：
会计职业道德缺失和会计职业道德治理代码设置
1、会计职业道德缺失的成因 2、会计职业道德缺失的治理方法 1.1 会计人员职业 2.1 健全相关法带 格 式 的...带 格 式 的:
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道德败坏 1 律法规，强化法律监管 l1 1.2 屈从领导的压力，被动做假 2 2.2 培育良好的会计诚信环境 l2 1.3 缺乏敬业精神，综合素质差 3 2.3 建立会计人员诚信档案 l3 1.4 会计人员缺乏职业道德，法律意识不强 4 2.4 深入开展会计职业道德教育 l4 1.5 法律监督机制不完备，会计规范体系不完善 5 2.5 加大对违反会计职业道德行为的打击力度 l5 1.6 经济利益趋势 6 2.6 建立会计岗位轮换制度，推行会计委派制度 l6 1.7 失信成本低 7 2.7 建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度 l7
2.8 加大惩处力度，严格财经纪律 l8
2.9 改善会计人员内部执业环境 l9
三、问卷数据分析及结论
（一）问卷发放与回收情况分析
本文作者发放了 100 份问卷，调查方式为网络调查、电话调查、本人亲自上门调查及朋友发放等渠道得来的，回收 91 份有效问卷，回收率为 91%。数据采用 spss13.0 版本进行分析。填表人主要选择企业的财会人员、管理人员、销售人员等，其中：国有企业人员 20 名，所占全部填表人百分比为 22%，非国有企业人员 71 名，所占全部填表人百分比为 78%；（2）男 38 名，所占全部填表人百分比为 42%；女 53 名，所占全部填表人百分比为 58%；（3）年龄 20---30 之间共 64 名，占总被调查人数的 70%；（4）学士以上带 格 式 的:
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学历的 45 名，所占全部填表人百分比为 50%；（5）会计人员 55 名，所占全部填表人百分比为 60% 。
（二）调查数据结果分析
1、会计职业道德缺失成因分析
（1）7 项缺失成因排序结果的分析
调查问卷分析采用以下统计公式用 SPSS 软件分析，即将每份调查问卷中对每个会计职业道德缺失因素的打分加总后除以 91，计算各因素的均值，然后按照各因素均值的大小排序，分析各因素对会计职业道德缺失影响的重要性程度见表四。
表四计算 公式为
：
其中 3.5 是根据上述公式，由 91 个调查样本（即C5 1 + C5 2 +….+ C5 91 ）的数据相加后除以 91 后的计算结果。
分析表
序 标 5 6 2 7 3 4 1 值 Y .5 .3 .2 .7 .4 .3 准差 .4 .6 .6 .8 .4 .3 .6 Y Y = ∑C C5 5i i
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由表四可以看出，7 个因素按影响力强弱排序：
①C5 法律监督机制不完备，会计规范体系不完善；
②C6 经济利益驱使；
③C2 领导的压力；
④C7 失信成本低；
⑤C3 缺乏敬业精神，综合素质差；
⑥C4 会计人员缺乏职业道德，法律意识不强；
⑦C1 会计人员职业道德败坏。
为什么 C3、C4、C1 排列比较靠后？因为，根据问卷分析出结果 C7、C3、C4、C1 的均值为 2.7、2.4、2.3、2 均值标准误差为 0.18、0.14、0.13、0.16 小于前四个因素的均值。因此，可以推断后四个因素 C7、C3、C4、C1 （ —— 即 失信成本低； 、 缺乏敬业精神；综合素质差 、 ；会计人员缺乏职业道德；法律意识不强 、 ；会计人员职业道德败坏 ）
不是造成会计诚信危机的重要原因，进而需要着重对前三项因素进行理论分析。
（2 ）
对排序进行 t 检验
检验项目为参加进行两独立样本 t 检验的项目，sig(2-tailed)为检验结果，MeanDifference 为两项目均值差。按对表四排序进行两独立样本 t 检验如下表五所示。
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表五 ：
Tests of Between-Subjects Effects t 检验 检验项目 Sig(2-tailed) MeanDifference C5 与 C6 0.502 0.1538 C6 与 C2 0.716 0.0879 C2 与 C7 0.059 0.4835 C7 与 C3 0.292 0.2527 C3 与 C4 0.324 0.1978 C4 与 C1 0.137 0.3187 以上数据可以看出 说明 ，在 0.05 的显著性水平下，只有 C2 与 C7 均值具有显著性差异，假设 3 以上为这个现状产生显著性差异，并且 C5、C6、C2 均值均大于 3.2，由此可以推断 C5、C6、C2，即法律监督机制不完备会计规范体系不完善、经济利益趋势、领导的压力作为会计职业道德问题成因具有代表性，下面将分析填表人特征对调查结果的影响。
（3）对影响因素多元方差分析
为了分析性别、职业等因素是否会影响填表人对会计诚信危机原因的判断，本文进一步对 C5、C6、C2 进行多元方差分析（一种分析多个因素是否对某一事件产生影响的方法，例如在本文中同时分析性别、职业是否影响填表人对事件“会计人员造假是因为失信成本低”的判断造成影响）。因此，可以推断后四个因素 C7、C3、C4、C1——失信成本低；缺乏敬业精神；综合素质差；会计人员缺乏职业道德；法律意识不强；会计人员职业道德败坏不是造成会计诚信危机带 格 式 的:
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的重要原因，进而需要着重对前三项因素进行理论分析。
①因素C5多元方差分析
根据上述调查问卷分析，C5是会计职业道德缺失的主要原因之一。C5即法律监督机制不完备，会计规范体系不完善，它是造成会计职业道德缺失的第一位因素是否可信，本文进一步作了多元方差分析。
统计中，一般把0.05或0.1作为标准值来检验原假设，当检验值大于0.05时，说明接受原假设，当检验值小于0.05时，说明拒绝原假设。
Tests of Between-Subjects Effects
Source ype III Sum of Squares f ean Square ig. Corrected Model 05.050(a) 7 .235 .177 295 Intercept 45.319 45.319 81.900 000 GENDER 000 000 000 994 CAREER 079 079 041 840 AGE .499 .750 922 406 EDU .588 .588 .890 176 COMPANY .694 .694 .419 240 RANK .885 .942 .023 368 Error 1.631 3 .898 Total 带 格 式 的:
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284.000 1 Corrected Total 86.681 0 由表六中可以看出，对填表人年龄、性别、从事行业、受教育程度、职称等因素进行的多元方差分析，sig值均显著大于0.05，所以在0.05的显著性水...
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