齐亿化工公司采购成本预控审计研究
摘要 ：本文主要研究齐亿化工公司采购成本预控审计问题。第一章绪论，阐明研究目的与意义、国内外相关研究现状文献综述及研究内容和方法。第二章简述齐亿化工公司采购成本现状及问题，一是采购价格偏高；二是运输成本偏高；三是供应商管理混乱；四是采购质量偏低。第三章分析齐亿化工公司采购成本过高的原因，一是采购人员有舞弊行为；二是运输成本采取随运随议的方式，三是对供应商选择没有严格要求；四是事后验收造成质量不达标。第四章探讨运用预控审计的方法解决齐亿化工公司采购成本高的问题，包括解决问题的基本思路和预控审计的实施步骤，以齐亿化工公司为例进行说明。第五章是结论。
关键词：齐亿化工公司；预控审计；采购成本；采购质量
Research on Pre-control Audit of
Purchasing Cost in Qiyi Chemical Company By April ，2017 Abstract: The essay mainly studies the problems on purchase cost pre-control and audit of Qiyi Chemical Company. Chapter 1 is introduction. It is discusses the aim and significance of this research, literature review of related research status of domestically and abroad as well as the research contents and methods. Chapter 2 briefly talks about the current situation and problems about purchase cost of Qiyi Chemical Company. One is the high purchasing cost. Another is the high transportation costs. The last one is a unreasonable amount of purchases. Chapter 3 analyses the causes of high purchase cost. First is a purchasing personnel trick. Second is taking over shipped along with the way of transportation cost. Third is not strict require to supplier selection. Four is caused after the acceptance of the quality is not up to standard. Chapter 4 discusses to solve the high purchase cost problems of Qiyi Chemical Company by applying the methods of pre-control and audit. It is including the steps of implementing pre-control audit and the basic ideas of how to
solve the problems, explaining through the example of Qiyi Chemical Company. Chapter 5 is the conclusion.
Key words: Qiyi Chemical Company; pre-control and audit; cost control; purchase quality
1 1 前言 1.1 研究目的及意义 1.1.1 研究目的 20 世纪以来，随着竞争越来越激烈，企业要追求利润的直接增长，降低采购成本显得尤为重要。然而，我国企业的采购管理中表现出重销售，轻采购的特点，本文是采用运控审计的方法来帮助齐亿化工公司降低采购成本，以此解决其采购成本过高的问题，从而提高经济效益。
1.1.2 研究的意义 本文通过研究采购成本控制的方法，来解决齐亿化工公司采购成本过高的问题，从而给其他相似的企业提供参考。
1.2 国内外相关研究现状文献综述 1.2.1 国外相关研究现状文献综述 YAO YU，DONG YAN，DRWSENER MARTIN(2004) [1] 指出在 1958 年，供应商管理库存被提出，该模式应用的前提是生产商与供应商建立一种协作，长久供需关系，双方共同建设物流信息系统 。
YU GU（2016）[2] 指出有效的采购成本控制不仅可以帮助企业降低成本,同时提高竞争力，促进经济效益的提高。
国外学者对控制采购成本的观点提出较早，主要是通过供应商管理来降低企业的采购成本。
1.2.2 国内相关研究现状文献综述 候君邦、申艳（2013）[3] 指出，成本控制利于①成本计划的完成；②提高成本核算质量；③提高企业经济效益。
岳虹（2014）[4] 指出企业难以掌握采购成本的情况是因为没有做好采购成本核算。
陈昕（2014）[5] 指出采购成本控制重点还是集中在管理上，管理就是为了让取得的利润可以达到最理想的状态，采购成本可以得到最有效的控制。
周毅敏（2014）[6] 指出企业供应商管理存在漏洞,没有把对供应商的管理纳入到物资采购管理的一部分。
2 林斌（2015）[7] 提出企业应当根据自身的行业特点、管理水平、人员素质等方面制定一套完整的成本控制方法。
刘永强（2016）[8] 认为采购价格是控制采购成本的最直接方式。为了控制采购成本，应从采购价格着手。
刘作华（2016）[9] 认为管控好采购成本，需熟悉整个采购业务流程，只有把业务流程搞清楚，才能谈得上控制。
徐剑锋（2016）[10] 认为企业成本管理的重点是采购成本，因为采购成本是企业取得市场竞争优势的关键。
李晶晶（2016）[11] 提出交易前的成本控制是进行整体采购成本控制的前提。。
采购作为中小企业的重中之重，但企业人员却对其不重视，国内学者认为企业需要重视采购的内控审计，才能提高企业的经济效益。
1.3 研究的内容与方法 通过对国内外研究采购成本控制的成果进行探讨，结合齐亿化工公司采购管理现状发现问题，分析齐亿化工公司采购成本过高的原因，最后提出解决齐亿化工公司采购成本过高问题的方法——预控审计。
本文研究的主要方法是文献查阅法，理论结合实际法和实地调查法。
2 齐亿化工公司的采购成本现状与问题 2.1 齐亿化工公司的概况
齐亿化工公司位于广州市天河区大观南路 2 号 352 房，乳胶烟胶等产品是该公司的主要经营产品。齐亿化工公司长期供应高低氨离心浓缩天然乳胶，其品牌有黄春发、三棵树牌等以及供应泰国产 1、2、3、4、5 号烟胶片和特级风干胶等。该公司成立于 2007 年 9 月，公司注册资本 50 万元，月均收入 100 万元左右，该公司员工人数 11-50 人，其经营模式以生产加工为主，市场面向大陆以及港澳台地区。公司采购部仅 3 个采购人员，采购员 A 主要负责采购计划的制订，采购员 B 主要负责签订采购合同以及供应商的联系，采购员 C 负责产品的验收入库，他们都统一由公司副总经理管辖。而仓库归财务部管辖。
具体公司结构如图2.1:
3
图 2.1 齐亿化工公司组织结构图 2.2 齐亿化工公司的采购成本现状 齐亿化工公司以销售化工产品为主，在该公司的企业资金中，采购成本占的比例大，根据该公司 12 月份的资产负债表显示，企业总成本的 69%均为购进材料价格，企业资产的 45%是公司的库存商品。因此，采购这一环节，对公司的影响十分重大。齐亿化工公司的采购业务流程如图 2.2 所示：
图 2.2 齐亿化工公司采购业务流程图
齐亿化工公司是通过管理采购合同来控制采购成本的。采购合同包括采购材料的信息，材料的数量质量，材料的价格和结算方式，运输方式，履约的日期、地点以及方式等。公司通过审核采购合同的签订以及履行情况来管理公司的采购成本。该公司的采购合同是由采购负责人进行谈判签订等工作，然后交由副总经理进行审批，会计部门参与签订，并监督执行采购合同的情况。副联送至该公司验收部门。
验收人员在收到有效的采购合同后，会对供应商发送的商品进行验收。验收部门根据订购单上的数量和质量要求，对商品的品名，数量，质量，到货时间等进行检验并入库。
在供应商管理这一过程中，该公司与多家供应商关系较好，但与供应商沟通范围有限，仅仅局限于当前的采购物资合作，并不存在其他形式的合作，也并没副总经理采购人员A负责制订采购计划采购人员B负责签订采购合同以及供应商联系采购人员C负责验收产品入库采购部采购计划 采购订单 采购合同 采购订货质检是否合格接受入库/退货申请付款供应商审核 供应商存档
4 有实行供应商资格审查来淘汰素质较差的供应商。个别供应商的产品质量不合格，价格不合理，采购部门难以掌握真实情况。
公司的采购流程控制薄弱，对采购预算审核不到位，未对采购合同，物资等合理性进行调查管理，注重事后管理，缺乏事前控制。
2.3 齐亿化工公司采购成本存在的问题
2.3.1 采购价格偏高 根据取得的相关资料以及调查发现齐亿化工公司购进的原料价格与市场平均价格，如表 2-1：
表 2-1
2016 年购进原材料的价格对比
单位：元/吨
由表 2-1 可以得出，公司采购的原材料价格比市场平均购买价格要高，泰国3#烟胶片，黄春发乳胶以及三棵树乳胶都是该公司的重要原材料，公司每月都会购买这三样原材料进行加工销售，而 1-6 月公司买进泰国 3#烟胶片、黄春发乳胶以及三棵树天然乳胶的差价为 150 元/吨，130 元/吨和 100 元/吨，7-10 月公司买进泰国 3#烟胶片、黄春发乳胶以及三棵树天然乳胶的差价为 200 元/吨，250元/吨和 100 元/吨，这些材料进价高于市场平均购买价格导致了公司的采购成本上升。
综上所述，齐亿化工公司确实存在采购价格偏高的问题。
2.3.2 运输成本偏高
经调查，齐亿化工公司除了在原材料采购价格偏高外，还存在其他成本过高的问题。采购成本不仅包括购买价，还包括运输成本，税费等。齐亿化工公司的
泰国 3#烟胶片
黄春发乳胶 三棵树天然乳胶 1-6 月公司购买价格 1-6 月市场平均购买价格 差价 7-11 月公司购买价格 7-11 月市场平均购买价格 差价
15,650 15,500 150 16,500 16,300 200 11,630 11,500 130 11,800 11,550
250 10,400 10,300 100 10,500 10,400 100
5 运输成本占采购成本比重较大。导致了采购成本居高不下。即便 3 月份原料购买价格低于市场价格，但总体采购成本仍然没有降低。
齐亿化工公司的 7-11 月运输成本如表 2-2 所示：
表 2-2
公司的 7-11 月预算运输成本与实际运输成本发生额
单位：元
通过以上对比，可以看出 7 月和 8 月的齐亿化工公司的运输成本还在预算范围内，但是 9-11 月则远远超出了预算运输范围。9 月超出预算运输成本 1006 元，10 月超出预算运输成本 361.5 元,11 月超出预算成本 745 元，这三个月共计超出预算运输成本 2112.5 元，运输成本的增加导致了采购成本增加。
综上所述，齐亿化工公司确实存在运输成本偏高的问题。
2.3.3 供应商管理混乱 经调查，齐亿化工公司没有完善的供应商管理机制，供应商数量多，但对供应商没有进行等级分类，也没有一定的评分要求，选择的供应商提供的材料质量评价一般，也没有验证供应商报价是否高于市场同类企业的价格，加上对供应商评分这一环节仅仅让采购员单独完成，缺乏必要的监督和控制程序。公司形成了采购资源混乱的现象，这直接导致了采购效率变低以及采购成本变高。
此外，公司与供应商合作仅限于购货交货，没有深入了解接触，导致公司与供应商形成以价格为中心的谈判。这会导致公司与供应商的采购谈判毫无优势。
供应商材料质量评价以及报价和市场平均质量报价对比如表 2-2 所示：
表 2-2
供应商质量和报价与市场平均质量和价格情况
货物重量（KG）
预算运输成本（160-170）/kg 实际运输成本 7 月 8 月 9 月 89 97.8 100.6 14,240-15,130 15,648-16,626 16,096-17,102 14,685 15,941.4 18,108 10 月 120.5 19,280-20,485 20,846.5 11 月 149
23,840-25,330 26,075
6
综上所述，齐亿化工公司确实存在供应商管理混乱的问题。
2.3.4 采购质量偏低 经调查,得知齐亿化工公司采购的原材料有时会出现部分不达标的情况,这部分不达标的原材料，使企业造成了一定的损失，对企业的可持续发展造成了不利的影响。2016 年 8 月，公司购买了 10 吨泰国 3#烟胶片，在用于加工过程中，发现部分胶片杂质含量过高，有可能是四级或者五级胶片，这给公司造成了极大的损失。
2016 年 8 月，公司销售出部分黄春发乳胶，取得销售收入 5000 元。但过后不久对方要求退回其中 2 吨的黄春发乳胶，因为这 2 吨的黄春发乳胶杂质含量过多。经检验，确实是杂质含量过多而造成的质量不达标，公司只能同意退货请求。
如表 2-3 所示，公司 8-10 月份加工销售数据
表 2-3
公司 8-10 月加工损耗和销售退回数据
单位：吨 综上所述，齐亿化工公司采购质量确实存在质量偏低的问题。
泰国 3#烟胶片
黄春发乳胶 三棵树天然乳胶 质量合格率 市场平均质量合格率 供应商平均报价 市场平均购买价格 差价
94% 94%-100% 16,075 15,900 175 95% 95%-100% 11,715 11,525 190 95% 94%-100% 10,450 10,350 100
8 月 9 月 10 月 加工产品 50 60 67 损耗（杂质）
6 8 10 损耗（杂质）率 12% 13% 14% 销售数量 7 8 14 销售退回 2 3 6 销售退回率 28% 37.5% 42.8%
7 3.齐亿化工公司采购成本问题的原因分析
3.1 采购人员有舞弊行为
齐亿化工公司采购人员存在舞弊行为。
齐亿化工公司的采购成本控制存在着漏洞，公司虽然设置相应的采购部门，对原材料的付款也采用多级审批模式，但审批者并不了解材料的信息，不能起到监督作用。采购人员只忙于日常的进货付款，并没有执行其他职能，对于市场的变化也不能及时作出反应，不能制定相关的采购战略。采购人员可以单独完成采购计划的制定和采购业务的流程，还能随意与供应商谈判，并且财务部门也未监督谈判，造成了公司审批制度不完善。采购人员舞弊过程如图 3.1：
图 3.1 采购人员舞弊流程图
因为该公司对供应商的评分管理由采购人员单独负，因此造成了供应商与采购人员相互勾结，采购人员以高价购买供应商的劣质产品，从中赚取金钱。而公司管理层没有很好的察觉这一现象。上述原因造成了齐亿化工公司人员有舞弊的行为发生。
经调查，发现齐亿化工公司采购部张某有舞弊现象。张某从 C 供应商以高于市场价格 150 元/吨购买了泰国 3#烟胶片 10 吨。从中获利 1500 元，其中 700 元归供应商所有，800 元归张某所有，同时以高于市场价格 100 元/吨的价格购买了三棵树天然乳胶 20 吨，共获利 2000 元；从 D 供应商处以高于市场价格 130 元/吨的价格，购买了黄春发乳胶 15 吨，共获利 1950 元。这三笔高于市场价格买入的原材料，让张某从中获利 5450 元，从而导致公司采购成本上升。
综上所述，齐亿化工公司存在着采购人员舞弊的行为。
3.2 运输成本采取随运随议的方式 齐亿化工公司存在着对运输成本采取随运随议的方法。
采购人员 供应商审核 供应商选择 签订合同 物流公司没有事前审核或审核不合格 随意选择供应商或与供应商相互勾结 随运随议或没有按照协议付运费款项
8 经调查，发现在运输成本这一环节，因为与物流没有签订合同，所以导致了9-11 月运输成本超过预算情况。
表 3-2
运输预算单价与实际运输议价情况
齐亿化工公司在对于运输成本这一环节中存在漏洞，该公司为了交易简便，经常不签订书面货物运输合同，而是让物流公司直接向公司出具货物运单。由于该公司运输方式采取的运输方式是随运随议，因此在同物流公司进行联系时，因为急需运输，所以价格通常会高出普通时间的议价。同时这种方式会造成隐患，在双方发生争议时难以确定各自的责任义务。
综上所述，齐亿化工公司存在对运输成本采取随运随议的方式。
3 3.3 对供应商选择没有严格要求
齐亿化工公司存在对供应商选择没有严格要求。
经调查，发现齐亿化工公司的供应商数量少，而且有的供应商不符合资格也继续往来。其原因如下：
（1）前任采购人员已开发的供应商，供应现状难以改变； （2）无法保证新供应商是否能够满足公司需求，以及其质量数量是否有保证； （3）公司对于供应商的了解仅限于商品供应，没有认真审查供应商的资格。
（4）采购人员能够单独和供应商议价以及对供应商进行评分。
正是由于该公司没有对供应商的选择严格要求，从而导致了供应商管理混乱。若长期持续不开新供应商，不审查供应商资格，并且让采购人员能单独和供应商议价和评分，会造成采购人员与供应商相勾结，对该公司造成重大损失。
此外，产品合格率低是因为该公司领导对采购材料的质量不够重视。一直以来，公司领导人的关注重点在于材料的加工过程，认为只有提高效率，才能加工更多的产品，从而轻视了采购材料的质量对生产流程的影响。
综上所述，齐亿化工公司存在没有对供应商选择严格要求的问题。
货物重量（KG）
预算 议价 9 月 100.6 (160-170)元/kg 180 元/kg 10 月 120.5 (160-170)元/kg 173 元/kg 11 月 149 (160-170)元/kg 175 元/kg
9 3.4 事后验收造成质量不达标
齐亿化工公司存在事后验收造成质量不达标的现象。
齐亿化工公司除了公司人手不够，还因为公司的验收制度不健全，对原料的质量检测也较为困难。所以公司往往采取事后验收的方式。
齐亿化工公司材料验收是由采购人员和财务部门进行验收，因为是事后验收材料质量，验收人员在仔细对材料的质量，数量，价格进行检验后，即使发现了质量不达标等问题，也因为急着加工出售而没有上报质量问题。
公司在 10 月份采购各种原材料约 120 吨，由于数量多，工作量大，无法一一进行检查，于是材料入库完毕后，验收人员才简单的对重量数量进行清点，对质量没有进行严格的把控。这就导致了产品质量不合格，在加工时损耗增多，造成公司不必要的损失。
事后验收造成了公司的部分损失，但因为公司采取的验收方式是事后验收，即使惩罚了验收人员，下个月份也依然会出现原材料质量问题。并有从根本上去解决这个问题。导致了公司在 8-10 月销售退回 10 吨产品，损失超过 50,000 元左右。与同类型公司事前验收的质量相对比。如下表 3-4：
表 3-4
齐亿化工公司与其他同类型公司平均质量合格率
综上所述，齐亿化工公司存在事后验收导致质量不达标的现象。
4.齐亿化工公司采购成本预控审计对策 4.1 齐亿化工公司采购欧成本预控审计基本思路 根据采购成本预控审计对齐亿化工公司进行采购成本控制。其采购成本预控审计基本思路是：第一明确齐亿化工公司采购成本目标。第二明确齐亿化工公司采购成本预控审计指标。第三明确齐亿化工公司采购成本预控审计判断标准，然后对齐亿化工公司进行采购成本预控审计，最后分别对齐亿化工公司采购成本进 齐亿化工公司 其他同类型公司 平均质量合格率 88% 98% 平均质量不合格率 12% 2%
10 行中期监控审计和期末审计考核。
4.2 齐亿化工公司预控审计 4.2.1 齐亿化工公司采购成本预控审计方法
齐亿化工公司采购成本预控审计主要是针对审计人员对采购成本中的采购成本、采购质量以及供应商等预先进行事前检查与控制，在事中对采购成本是否有效被控制在可接受范围进行抽查监控。最后进行采购成本控制水平事后评估。旨在降低公司的采购成本，提高公司的经营利润。
4.2.2 齐亿化工公司采购成本预控审计步骤 齐亿化工公司采购成本预控审计步骤如下：
（1）首先明确齐亿化工公司采购成本目标，目标对象分别是公司化工原料的采购价格、化工原料的采购质量以及供应商资格。
（2）其次明确齐亿化工公司采购成本预控审计指标。包括采购质量的审计、采购价格的审计以及供应商审计。
（3）确定齐亿化工公司采购成本预控审计判断标准。低于此标准线的采购成本可被接受。
（4）齐亿化工公司采购成本预控审计。分析公司在采购预控审计中与预期效果相符与否。如是则继续采取该预控审计，如不是，则给出相应的建议措施。
（5）齐亿化工公司采购成本实施进行中期监控审计。根据预期目标，在事中对采购价格，采购质量以及供应商进行监控审计以及考核。
（6）齐亿化工公司采购成本实施进行期末审计以及考核。对齐亿化工公司预控审计情况进行考核，并根据其考核结果来调整明年的采购成本预控审计计划。
4.3 齐亿化工公司采购成本预控审计实例 对于齐亿化工公司采购成本存在的问题，本文对该公司采购成本采用预控审计的方法来进行控制，现对公司 2016 年 12 月以及 2017 年 1 月的运行情况进行论述。
（1）明确齐亿化工公司采购成本目标，目标对象分别为原材料采购价格和采购质量以及供应商审核。
11 针对齐亿化工公司采购成本过高的问题，公司应让采购人员制定一份包括采购原材料的名称，数量以及价格的采购计划，并于每月月初交由副总经理以及财务部门共同审核。
采购计划的编制应当充分考虑市场价格以及相似公司采购成本价格，还有是否与生产计划，销售计划，和资金供应计划相协调等因素。审计人员应当在结合市场价格后，与公司管理层协商一个目标价格。并让采购人员实行采购计划时，应根据目标价格去进行采购活动。采购人员在签订采购合同前，应先审查供应商是否具有签约资格，采购合同内容是否合法合理。还应当送达公司主管人员审核方可正式签署。在发现采购合同价格不符合预定目标时，应当重新起拟合同，并填写供应商供货问题信息反馈单交于公司管理人员，必要时则更换供应商。最后应当由财务部采购部以及公司管理人员确定合同信息并签署。
针对公司原材料运输费用过高的问题，应审查运费价格的标准，合理选择运输方式，运输里程以及运输商，保证实际运费不会超过预控范围。
针对供应商管理混乱的问题，应根据情况制定供应商评分系统，评价因素应包括：产品价格、产品质量、交货是否准时、供应商的规模和发展能力以及能否对用户的需求作出快速反应。以此量化供应商的优劣。
针对公司验收质量偏低的问题，审计人员应当对采购的样品进行检验，针对大型原料采购，应取得供应商合格的检验证明，在运输过程中的损耗是否控旨在标准范围内，以及供应商原材料是否存在以次充好，以劣充优的问题。如是则要求供应商更换原材料，必要时则更换供应商。
通过使用预控审计的方法，对公司采购合同进行事前审计，使齐亿化工公司的采购原材料的价格和质量达到预期标准。
根据市场采购价格以及相似公司采购价格得知，同期泰国 3#烟胶片价格为16,000 元/吨，公司每月固定购买 10 吨，要求总成本控制在 16,0500 元内，同期黄春发乳胶价格为 11,500 元/吨，公司每月固定购买 20 吨，要求成本控制在230,300 元内。每月采购成本不超过同期市场价格 3000 元。
表 4-1 所示：
表 4-1
公司采购成本控制目标
单位：元
12
经审计人员、公司管理层以及采购人员参与后，提出公司产品验收合格率为100%。
表 4-2
供应商评分情况表
（2）明确齐亿化工公司采购成本预控审计指标 从齐亿化工公司的采购价格、采购质量以及供应商三方面进行预控审计可以解决齐亿化工公司采购成本过高的问题。
采购成本的预控审计：审计人员应做好信息的收集，在对采购环节进行事前预控审计时，采购询价是必不可少的，因为原材料的价格是非常不稳定，审核天然乳胶价格更重要的是建立评价体系,跟踪价格变化趋势进行分析，让采购部门在进行比较管理供应商后，再与供应商共同协商一个适当的价格，这样既不损害供应商的利润空间，又能保证采购成本的控制。在对采购计划进行审核时,审计人员可以配合仓库管理人员对采购成本的合理性进行检查以及定期审查采购批量和采购计划，同时对仓库也要进行管理，避免过度的存储量，导致成本上升。
数量 单价 总价 成本控制 泰国 3#烟胶片 10 16,000 160,000 500 黄春发乳胶 20 11,500 230,000 300 总目标
不超出 3,000 序号 指标名称
评分情况 极差 0 分 差 1 分 较好 2 分 良好 3 分 优秀 4 分 1 材料质量
2 材料价格
3 交货准时度
4 规模和发展能力
5 供应商信誉
6 技术服务能力
13 采购质量的预控审计：审计人员在验收采购的原材料同时，也要确保验收合格率。公司应购买的产品进行检验，需要审计人员和专业验收人员共同参与，同时还应由公司管理人员在场监督。检验所购产品是否符合公司对质量目标的要求。
供应商的预控审计：审计人员应当事先对供应商进行调查了解，确认该供应商是否有资格供应该原材料，以及材料品质是否合格，交货是否及时，信誉是否高。
（3）确定齐亿化工公司采购成本预控审计判断标准
公司管理层与审计人员对齐亿化工公司的采购成本制定预控指标，应建立在对市场价格的调查，以及对相似公司的调查的基础上。设定一条标准线对采购价格、采购质量以及供应商进行量化审核。公司采购人员应严格按照预控指标进行采购业务。
采购产品的价格以及数量是采购成本的预控审计判断标准，该公司要求每月采购的 10 吨的泰国 3#烟胶片的采购价格应为 160,500 以内，每月采购的 20 吨的黄春发乳胶的采购价格应为 230,300 以内。同时每月采购的总成本不得超过市场总价格 3,000 元。
产品合格率是采购质量的预控审计判断标准，因为天然橡胶乳胶中，都是含有不同程度的杂质，因此仅严格要求产品等级是否符合其对应的杂质含量，如果杂质含量超过该产品等级，则判断为不合格产品。产品合格率要求达到 100%。
供应商是否能够提供物美价廉的原材料是供应商预控审计的判断标准，根据其评价指标对供应商进行划分。选出最优供应商。
（4）齐亿化工公司采购成本进行预控审计
以齐亿化工公司为例，采取 2 个月为一个周期的模式，对 12 月份以及 1 月份进行预控审计。在期初制定 12 月以及 1 月的预控审计判断标准，在 12 月末进行期中审计，在 1 月末进行期末审计以及评价。
该公司 12 月份采购成本进行预控审计如下：
采购计划：公司采购部门拟定 12 月采购计划。在 12 月中公司拟定购买泰国 3#烟胶片 10 吨，预计支出为 163,000 元。拟定购买黄春发乳胶 20 吨，预计
14 支出 236,000 元。且采购总成本不超过市场价格的 2,000 元，验收产品合格率为100%。
预控审计：事前审查了公司 12 月的采购合同，发现公司采购泰国 3#烟胶片10吨总价163,000元，超出预控指标2,500元；采购黄春发乳胶20吨总价236,000元，超出预控指标 6,000 元。这两项共超出预控指标 8500 元。且超出预控总目标 5500 元。经预控审计得知采购部门没有按照要求选择供应商。为了使采购价格能够达到预控指标范围内，应该寻找新的优秀供应商或者重新签订合同，同时应该检验采购的原材料，发现不合格则采取退货措施。
供应商预控审计：12 月份发现供应商中有 3 家不合格，审计人员应当对不合格供应商进行剔除。选择新的优秀供应商。
齐亿化工公司 1 月份采购成本进行预控审计如下：
采购计划：公司采购部门制定 1 月份采购计划，在 1 月中公司拟定购买泰国3#烟胶片 10 吨，预计支出为 160,300 元。拟定购买黄春发乳胶 20 吨，预计支出230,100 元。且采购总成本不超过市场价格的 3,000 元，产品验收合格率为 100%。
预控审计：事前审查了公司 1 月中的采购合同，发现公司采购泰国 3#烟胶片 10 吨，合同总价 160,300 元，采购黄春发乳胶 20 吨，合同总价 230,100 元，且采购成本不超过市场价格的 3,000 元，数量价格总价三者均符合预控审计下的指标。审计人员与采购人员同时参与验收，公司材料合格率为 100%。
供应商审计：本月供应商审计中，供应商在产品质量，产品价格以及其他方面都达到了优秀。
（5）齐亿化工公司采购成本进行中期监控审计 1）对 12 月份采购成本进行中期预控审计 齐亿化工公司计划 12 月份总采购成本不超过市场采购价格 3,000 元，但是本月公司采购泰国 3#烟胶片支出 163,000 元，黄春发乳胶 236,000 元，均超过预控指标，公司本月发生采购金额 555,000 元，共采购原材料 45 吨。同期市场采购价格应为 549,000 元,超出每月预期指标 3,000 元。经检查，是由于公司没有认真审核采购合同，采购合同不符合之前定下的目标，在加上部分运输协议是随运随签，不符合规范，因此导致了采购成本过高。依据公司商定的奖惩制度，对采购部门，财务人员以及相关人员的工资以及奖金进行扣除。
15 2）对 12 月份采购质量进行中期预控审计 验收产品本月合格验收率为 100%，但 12 月份公司发生退货业务 6 笔，共计价格 158,000，这是由于之前的验收率不达标以及事后验收造成的，经公司商定，对相关的验收人员工资进行扣除。
3）对 12 月份供应商进行中期预控审计 12 月份供应商审计差的有 2 家，1 家属于较好范围，这是由于采购人员在之前签订合同的时候不注意审核供应商的资质。经公司商定，对签订合同的人员的工资进行扣除。
（6）齐亿化工公司采购成本进行期末审计以及考核 1）对 1 月份采购成本进行期末审计 对公司 1 月份采购合同进行审查，发现 1 月份公司采购泰国 3#烟胶片支出160,300 元，采购黄春发乳支出 230,100 元，数量价格总价三者均符合预控审计下的指标，1 月份公司总采购价格为 494,400 元，采购数量为 40 吨。同期市场购进价格为 492,600 元，公司采购价格比市场采购价格多 1,800 元，符合预控指标。
2）对 1 月份采购质量进行期末审计 审计人员与采购人员，验收人员共同参与产品的检验环节，产品合格率为100%。并将不合格产品退回给供应商。符合预控指标。
对齐亿化工公司 12 月份与 1 月份进行事后审计，结论如下表 4-3：
表 4-3
齐亿化工公司采购成本审计情况
对齐亿化工公司实施采购成本预控审计后，应对公司每月的采购过程以及结果进行考核，考核内容应包括采购成本与市场购进成本价格，质量达标与否。根据采购指标完成情况进行评价。采购指标分为 S 级、B 级、与 F 级。如果不达标则应进行情况分析，并加以改正。采购指标如表 4-4：
实际超出总采购成本 验收合格率 12 月 6000 100% 1 月 1800 100%
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表 4-4
齐亿化工公司采购成本预控评价指标
3）对 1 月份供应商进行预控审计
1 月份供应商审计审核达标。详情如表 4-5：
表 4-5
1 月份供应商审计情况
通过对采购成本的采购价格和采购质量以及供应商进行考核，确定齐亿化工公司 12 月考核结果为不合格。在事后调查发现采购价格高是因为供应商选择不符合要求，合同签订不规范，以及运输费用过高，采购质量低则是因为前期材料质量问题以及验收人员的不负责任。1 月份考核结果为合格，但仍然要继续实施预控审计的方法。保证公司能够改善采购成本存的问题，为公司的可持续发展做出贡献。
5 结束语 本文通过对齐亿化工公司采购成本问题的研究，为了解决该公司采购成本过高以及采购质量偏低的问题，采用了预控审计的方法。首先确定齐亿化工公司采购成本目标。其次明确了齐亿化工公司预控审计指标。然后对齐亿化工公司采购成本进行中期监控审计，最后对齐亿化工公司进行期末审计考核。经调查，发现公司存在主要问题是采购成本过高和采购质量偏低这两个问题，根据自身所学知识以及结合公司的实际情况，提出相应的建议，改善了企业采购所在的问题。
等级 超出总采购成本 验收合格率 改进措施 S 级 1500 以下 100%
B 级 1500-3000 94% 把握细节 F 级 3000 以上 90% 严格审查 供应商 是否合格 A 供应商 优秀 B 供应商 优秀 C 供应商 优秀
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