企业所得税习题
1.某电冰箱制造厂系大型国有控股企业。2014 年度有关生产经营资料如下：
（1）主营业务收入 9 800 万元，主营业务成本 6 800 万元，营业税金及附加 48 万元。
（2）销售费用 850 万元，其中广告费和业务宣传费 720 万元。
（3）管理费用 350 万元，其中：业务招待费 90 万元；新技术研究开发费 200 万元。
（4）财务费用账户借方余额 21 万元。该账户贷方记载：存款利息收入 10 万元；借方记载：手续费支出 2 万元，借款利息支出 29 万元。企业借款情况是：本年初向银行借款 150万元，年利率为 6%；年初又向其他企业拆借资金 200 万元，年利率为 10%；两项借款均用于生产经营，年底尚未归还。
（5）营业外支出 15 万元，其中税收滞纳金、罚款 5 万元。
（6）投资收益 5 万元，系国债利息收入。
其他资料：该厂全年发放并列入成本费用的工资 540 万元、职工福利费 82 万元、职工教育经费 18 万元；拨缴工会经费 15 万元。
要求：根据上述资料，计算以下各问题：
（1）该厂本年度实现的会计利润是多少？ （2）该厂本年度实现的应纳税所得额是多少？ （3）该厂本年度应纳的企业所得税是多少？
2.某家用电器厂为居民企业，2014 年度有关经营业务如下：
（1）主营业务收入 3 000 万元，主营业务成本 1 300 万元。
（2）其他业务收入 100 万元，其他业务成本 80 万元。
（3）营业税金及附加 30 万元。
（4）销售费用 680 万元，其中：广告费和业务宣传费 490 万元。
（5）管理费用 350 万元，其中：业务招待费 65 万元。
（6）财务费用 45 万元，其中含向非金融企业借款 500 万元所支付的年利息 40 万元（当年金融企业贷款的年利率为 5.8%）。
（7）营业外支出 100 万元，系通过公益性社会团体向贫困山区的捐款。
（8）投资收益 5 万元，系国债利息收入。
其他资料：（1）全年发生工资支出 210 万元、职工福利费 38 万元、职工教育经费 8.55万元，拨缴工会经费 4.20 万元；上述支出已计入成本费用。
（2）该厂上年度结转到本年度扣除的广告费为 50 万元。
该厂 2014 年度自行计算、申报应纳企业所得税如下：
（1）会计利润 3000-1300+100-80-30-680-350-45-100+5=520（万元）
（2）计算应纳税所得额：
①广告费和业务宣传费扣除限额=（3000+100＋5）×15%=465.75（万元）
应调增所得额＝490－465.75＝24.25（万元）
②业务招待费最高扣除额=（3000+100＋5）×5‰=15.525（万元）
业务招待费×60%＝65×60%＝39（万元）﹥15.525 万元
应调增所得额＝65－15.525＝49.475（万元）
③财务费用应调增所得额＝40－500×5.8%＝11（万元）
④公益性捐赠扣除限额=520×12%=62.40（万元）
应调增所得额=100－62.40＝37.60（万元）
⑤职工福利费扣除限额＝210×14%＝29.4（万元）
应调增所得额 38－29.4＝8.60（万元）
⑥职工教育经费扣除限额＝210×2.5%＝5.25（万元）
应调增所得额=8.55－5.25＝3.30（万元）
⑦工会经费扣除限额＝210×2%＝4.2（万元）， 实际拨缴数未超限额，可以据实扣除。
⑧应纳税所得额＝520+24.25+49.475+11+37.60+8.60+3.30＝654.225（万元）
（3）应纳企业所得税额＝654.225×25%＝163.57（万元）
试回答以下问题：
（1）根据企业自行计算、申报缴的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确？简要说明理由。
（2）2014 年该企业应纳税所得额和应纳所得税额。
（3）2014 年该企业应补（退）缴的企业所得税。
3.某大型国有控股企业 2014 年度有关生产经营资料如下：
（1）主营业务收入 9 500 万元，主营业务成本 6 700 万元。
（2）其他业务收入 900 万元，其他业务成本 700 万元。
（3）营业税金及附加 49 万元。
（4）销售费用 1750 万元，其中广告费和业务宣传费 1600 万元。
（5）管理费用 650 万元，其中：业务招待费 210 万元；新技术研究开发费 400 万元。
（6）财务费用 51 万元，其中：含年初向非金融企业借款 350 万元所支付的年利息 35万元（当年金融企业贷款的年利率为 6%）。
（7）营业外收入 450 万元，系技术转让净收益收入。
（8）营业外支出 104 万元，其中：通过符合条件的公益性社会团体向受灾地区捐款 89万元；税收滞纳金、罚款 15 万元。
（9）投资收益 15 万元，系国债利息收入。
其他资料：（1）该厂全年发放并列入成本费用的工资 750 万元；实际拨缴的工会经费 15万元，实际发生的职工福利费 110 万元、职工教育经费 20.75 万元；（2）本年以自有资金购置并投入使用安全生产专用设备 1 套，投资额 600 万元；该套专用设备属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的专用设备，符合税额抵免条件。（3）以前年度结转到本年扣除的广告费和业务宣传费 30 万元。
要求：根据上述资料，计算以下各问题：
（1）该企业本年度实现的会计利润是多少？ （2）该企业本年度的应纳税所得额是多少？ （3）该企业本年度实际缴纳的企业所得税是多少？
企业所得税习题答案
1.答案：
（1）利润总额= 9800-6800-48-850-350-21-15+5=1721（万元）
（2）测算各项扣除额：
①广告费和业务宣传费扣除限额=9 800×15%=1 470（万元）
实际发生额 720 万元小于扣除限额 1 470 万元，准予据实扣除。
②业务招待费最高扣除额=9 800×5‰=49（万元）
实际发生额的 60%=90×60%=54（万元）
故准予在税前扣除的业务招待费为 49 万元，应调增所得额 41 万元。
③技术开发费加计扣除额=200×50%=100（万元）
应调减所得额 100 万元。
④不得在税前扣除的利息支出=200×（10%-6%）=8（万元）
应调增所得额 8 万元。
⑤税收滞纳金和罚款支出不得在税前扣除，应调增所得额 5 万元。
⑥职工福利费扣除限额=540×14%=75.6（万元）
应调增所得额=82-75.6=6.4（万元）
⑦工会经费扣除限额=540×2%=10.8（万元）
应调增所得额=15-10.8=4.2（万元）
⑧职工教育经费扣除限额=540×2.5%=13.5（万元）
应调增所得额=18-13.5=4.5（万元）
（3）应纳税所得额=1721+41-100+8+5+6.4+4.2+4.5-5=1 685.1（万元）
（4）应纳所得税额=1 685.1×25%=421.275（万元）
2.分析与答案：
（1）该会计利润计算没有错误。
计算应纳税所得额：
①计算广告费和业务宣传费扣除限额时，投资收益不应计算在基数内，企业计算有误。
广告费和业务宣传费扣除限额=（3000+100）×15%=465（万元）
应调增所得额＝490－465＝25（万元）
②业务招待费最高扣除额=（3000+100）×5‰=15.50（万元）
业务招待费×60%＝65×60%＝39（万元）﹥15.50 万元
应调增所得额＝65－15.5＝49.50（万元）
③企业财务费用应调增所得额计算没有错误。
④公益性捐赠调增所得额计算没有错误。
⑤职工福利费调增所得额计算没有错误。
⑥职工教育经费调增所得额计算没有错误。
⑦工会经费实际纳税调整计算处理没有错误。
⑧国债利息收入免征所得税，企业没有进行纳税调整，计算有误，应调减所得额 5 万元。
⑨该厂上年度结转到本年度扣除的广告费 50 万元未进行处理，有误，应调减所得额 50元。由于本年度广告费扣除已超过限额 25 万元，故与上年度结转的 50 万元需结转到 2013年扣除。
（2）应纳税所得额＝520+25+49.50+11+37.60－5+8.60+3.30＝650（万元）
应纳企业所得税额＝650×25%＝162.5（万元）
（3）2012 年应退企业所得税=163.57-162.5=1.07（万元）
3.分析与答案：
（1）会计利润=9500-6700+900-700-49-1750-650-51+450-104+15=861（万元）
（2）计算应纳税所得额：
①广告费和业务宣传费扣除限额=（9500+900）×15%=1560（万元）
实际发生额 1600 万元大于扣除限额 40 万元，应调增所得额 40 万元
②业务招待费最高扣除额=（9500+900）×5‰=52（万元）
实际发生额的 60%=210×60%=126（万元）
故准予在税前扣除的业务招待费为 52 万元，应调增所得额 158 万元。
③技术开发费加计扣除额=400×50%=200（万元）
应调减所得额 200 万元。
④不得在税前扣除的利息支出=35-350×6%=14（万元）
应调增所得额 14 万元。
⑤营业外收入属技术转让净收益 450 万元小于 500 万元免税，应调减所得额 450 万元。
⑥营业外支出调整：
公益性捐赠限额=861×12%=103.32（万元）
实际捐赠 89 万元小于扣除限额准予据实扣除。
税收滞纳金和罚款支出不得在税前扣除，应调增所得额 15 万元。
⑦职工福利费扣除限额=750×14%=105（万元）
应调增所得额=110-105=5（万元）
⑧工会经费扣除限额=750×2%=15（万元）
实际拨缴 15 万元，不需要调整
⑨职工教育经费扣除限额=750×2.5%=18.75（万元）
应调增所得额=20.75-18.75=2（万元）
⑩投资收益 15 万元，为免税收入。应调减所得额 15 万元。
应纳税所得额=861+40+158-200+14-450+15+5+2-15=430（万元）
（3）应纳所得税额=430×25%=107.5（万元）
（4）可抵免企业所得税额=600×10%=60（万元）
（5）实际缴纳企业所得税=107.5-60=47.5（万元）
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