三、简答题：
本题型共 6 小题 36 分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分。本题型最高得分为 41 分。
1． ．（本小题 6 分。）ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：
（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。
（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元，实际执行的重要性为 240 万元。
（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。
（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。
（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。
（6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。
2． ．（本小题 6 分。）
甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
（2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
（3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于 2013 年 12 月 31 日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
（4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取 a 产品为抽盘样本项目之一。a 产品分布在 5 个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中 3 个仓库的 a 产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。
（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
（6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的 10%。
要求 1 ：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
要求 2 ：针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。
3． ．（本小题 6 分。）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：
（1）甲公司为 ABC 会计师事务所 2013 年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就 2011 年 12 月 31 日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司 2012 年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。
（2）2013 年 10 月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚
—
无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。
（3）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来 5 年营业收入，审计项目组也无法作出估计。
（4）2014 年 2 月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。
（5）戊公司于 2013 年 9 月起停止经营活动，董事会拟于 2014 年内清算戊公司。2013 年 12 月 31 日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。
（6）2013 年 1 月 1 日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2013 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司 2013 年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 30%。
要求：针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。
4． ．（本小题 6 分。）
上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。XYZ 公司是 ABC 会计师事务所的网络事务所。在对甲公司 2013 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
（1）2013 年 10 月，甲公司收购了乙公司 25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理 A 注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值 1 万元的企业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
（2）2013 年 12 月，审计项目组成员 B 注册会计师通过银行按揭，按照市场价格 500 万元购买了甲公司出售的公寓房一套。
（3）甲公司聘请 ABC 会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。ABC 会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。
（4）甲公司拟进军新的产业，聘请 XYZ 公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。双方约定服务费为 10 万元，该项收费对 ABC 会计师事务所不重大。
（5）甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲公司聘请 XYZ 公司对其中 3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。该 3 家子公司对甲公司不重大。
（6）甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2013 年 2 月，丁公司与 XYZ 公司合资成立了一家咨询公司。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
将答案直接填入答题区相应的表格内。
事项序号 是否可能违反 反( 是/ 否) 理 理 由 （1）
（2）
（3）
—
（4）
（5）
（6）
5． ．（本小题 6 分。）2013 年 1 月，DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 ABC 会计师事务所，相关事项如下：
（1）ABC 会计师事务所以 “强强联手，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，宣传两家会计师事务所的合并事宜。
（2）ABC 会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。
（3）ABC 会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。
（4）ABC 会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。
（5）原 DEF、XYZ 两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC 会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。
（6）ABC 会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的 A 合伙人兼任。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
将答案直接填入答题区相应的表格内。
事项序号 是否可能违反 反( 是/ 否) 理 理 由 （1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
6． ．（本小题 6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 11 分。）
ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
—
（1）为确定甲公司管理层在 2012 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012 年度财务报表中的会计估计在 2013 年度的结果。
（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 万股，账面价值为 500 万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于 2013 年 12 月 31 日的收盘价，结果满意。
（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请 DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
（4）2013 年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500 万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为 550万元至 650 万元，据此认为预计负债存在少计 50 万元的事实错报。
（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013 年度计提的折旧额，结果满意。
（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
请在下方答题区内作答。如使用英文解答，该题须全部使用英文。
四、综合题 本题共 19 分。
甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240 万元。（本题资料包括：
资料一
资料二
资料三
资料四
资料五
资料六）
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司原租用的办公楼月租金为 50 万元。自 2013 年 10 月 1 日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金 80 万元，免租期 3 个月。
（2）2012 年度，甲公司直销了 100 件 a 产品。2013 年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的 90%，直销价较 2012 年基本没有变化。2013 年度，甲公司共销售 150 件 a 产品，其中 20%销售给经销商。
（3）2013 年 10 月，甲公司推出新产品 b 产品，单价 60 万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至 2013 年 12 月 31 日，甲公司售出 10 件 b 产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。
（4）2013 年 10 月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件 150 万元的价格为其定制 20 件 c 产品，约定2014 年 3 月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的 20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致 c 产品成本上升。截至 2013 年 12 月 31 日，甲公司已生产 10 件 c 产品，单位成本为 175 万元。
（5）2013 年 12 月，甲公司首次获得 200 万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。
（6）甲公司自 2011 年起研发一项新产品技术，于 2013 年 12 月末完成技术开发工作，并确认无形资产 300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元 项目 2013 年（未审数）
2012 年 （已审数）
—
a 产品 b 产品 c 产品 a 产品 营业收入 11 750 600 0 8 000 管理费用——污水处理 150 100 管理费用——租赁费 450 600 管理费用——研发费 0 200 营业外收入——政府补助 200 0 税前利润 180 100 应收账款 500 260 0 400 存货——产成品 900 80 1 750 800 存货——存货跌价准备 0 0 （250）
0 无形资产——非专利技术 300 0 资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为 150 万元。
（2）2013 年，甲公司以 8 000 万元的价格向关联方购买一条生产线。A 注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
（3）甲公司 2013 年度销售费用为 900 万元。A 注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料四：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
序号 控制 控制测试 （1）
财务总监负责审批金额超过50 万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。
A 注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查。
（2）
超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。自2013 年 11 月 1 日起，改为由销售总监和财务总监审批。
A 注册会计师测试了 2013 年 1 月至 10 月的该项控制， 并于 2014 年 1 月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。A 注册会计师认为控制在 2013 年度运行有效。
—
（3）
财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认。
A 注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字。
资料五：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）甲公司年末应付账款余额为 1 000 万元。A 注册会计师选取前 10 大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔 5 万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的 70%，错报明显微小且已更正，A 注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
（2）2013 年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A 注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
（3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A 注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A 注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
资料六：
A 注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2013 年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）：
金额单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 （1）
2014 年的管理费用计入 2013 年度 其他应付款 管理费用 50 （2）
2013 年末提前确认 a 产品销售收入 营业收入 应收账款 1 000 存货 营业成本 900 （3）
少计提固定资产减值准备 资产减值损失 固定资产 150
求 要求 1 ：针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
将答案直接填入答题区相应的表格内。
事项 序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/ 否）
理 理 由 财务报表项目
名称及认定 （1）
（2）
（3）
—
（4）
（5）
（6）
求 要求 2 ：针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
将答案直接填入答题区相应的表格内。
事项序号 审计计划是否恰当（是/ 否）
理 理 由 （1）
（2）
（3）
求 要求 3 ：针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
将答案直接填入答题区相应的表格内。
序号 控制测试是否恰当（是/ 否）
改进建议 （1）
（2）
（3）
要求 4 ：针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
将答案直接填入答题区相应的表格内。
序号 实质性程序是否恰当（是/ 否）
理 理 由 （1）
（2）
（3）
要求 5 ：针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。
—
请在下方答题区内作答。
参考答案及评分标准 三、简答题
1．（本小题 6 分。）
（1）恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。
（2）不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用 300 万元作为重要性 / 组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。
（3）恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。
（4）恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。/ 仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。
（5）不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。
（6）不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师 / 如果提及，应指明这种提及并不减轻甲集团公司审计项目合伙人及 ABC 会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任。
2．（本小题 6 分。）
要求（1）
第（1）项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
第（2）项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
第（3）项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。
/ 盘点存货是甲公司管理层的责任。
第（4）项不恰当。当 a 产品被选为样本项目时，应当对所有 a 产品执行抽盘。
第（5）项恰当。
（2）审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）：
1）向保管存货的第三方函证存货的数量和状况； 2）实施检查程序 / 检查与第三方保管的存货相关的文件记录； 3）对第三方保管的存货实施监盘； 4）安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘； 5）获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
3．（本小题 6 分。）
（1）
保留意见审计报告。2012 年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。
（2）带强调事项段的无保留意见审计报告。
证券监管机构的稽查结果存在不确定性。
（3）保留意见 / 无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。
（4）带强调事项段的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。
（5）否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。
（6）否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。
—
4．（本小题 6 分。）
事项序号 是否可能违反(是/否) 理由 （1）
是 收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A 注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益， / 应在收购生效日前处置该直接经济利益， / 得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
（2）
是 该交易金额对 B 注册会计师而言较大，可能因自身利益对独立性产生不利影响。
（3）
否 由审计项目组以外的人员提供该税务服务，且未承担管理层职责，一般不会对独立性产生不利影响。
（4）
是 XYZ 公司为甲公司寻找、识别收购对象，可能承担管理层职责，将因自我评价/过度推介对独立性产生不利影响。
（5）
是 该项服务属于内审服务，因其涉及与财务报告相关的内部控制，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
（6）
是 属于职业道德守则禁止的商业关系，将因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响。
5．（本小题 6 分。）
事项序号 是否恰当(是/否) 理由 （1）
否 “强强联手，服务最优”夸大宣传了事务所提供的服务 / 无根据地比较其他注册会计师的工作 / 违反职业道德守则中有关专业服务营销的要求。
（2）
是
（3）
否 会计师事务所应对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核 /上市实体比上市公司的范围大。
（4）
否 如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。
（5）
否 两年内 ABC 会计师事务所没有使用统一的质量控制制度不符合质量控制准则的规定。/ 会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。
（6）
否 投诉或指控所涉项目可能是 A 合伙人负责的项目，由其执行监督不具有客观性。
6．（本小题 6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 11 分。）
答：
（1）不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
（2）恰当。
（3）不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。
（4）不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于 50 万元的结论，并不能确定就是 50 万元。该错报是判断错报，不是事实错报。
（5）不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。
（6）恰当。
四、综合题（本题 19 分。）
要求 （1 ）
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由 财务报表项目名称及认定 （1）
是 应在免租期内确认租金费用和负债，存在少计管理费用和负债的风险。
管理费用（完整性）
—
其他应付款（完整性）
（2）
否 — — （3）
是 b 产品附有销售退回条件，且不能合理估计退货可能性，不满足收入确认条件，可能存在多计营业收入和成本的风险。
营业收入（发生）/应收账款（存在）
营业成本（发生）/存货（完整性）
（4）
是 该合同为亏损合同，且满足预计负债的确认条件，但是甲公司没有对预计损失超过已计提准备部分确认预计负债，存在少确认预计负债的风险。
营业外支出（完整性）
预计负债（完整性）
（5）
否 — — （6）
是 甲公司无法证明该无形资产能够给企业带来经济利益，可能存在多计无形资产的风险。
管理费用（完整性）
无形资产（存在）
要求 （2 ）
事项序号 审计计划是否恰当（是/否）
理由 （1）
是 — （2）
否 超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应了解相关的内部控制。
（3）
否 针对重大类别的交易仅实施控制测试不足够 / 应针对重大类别的交易实施实质性程序。
要求 （3 ）
序号 控制测试是否恰当（是/否）
改进建议 （1）
否 控制测试的总体应为所有金额超过 50 万元的付款申请单。
（2）
否 应实施询问以外的其他测试程序。
（3）
否 应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查。
要求 （4 ）
序号 实质性程序是否恰当（是/否）
理由 （1）
否 选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据。
/ 剩余总体可能存在重大错报。
（2）
否 没有与外部法律顾问直接沟通 / 没有向外部法律顾问寄发询证函 / 没有向外部法律顾问寄发询问函。
（3）
否 没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。
要求 （5 ）
（1）对第 2 笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响 / 不能以抵消后的影响评估错报是否重大 / 营业收入和营业成本的错报金额重大。
（2）对 3 笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏 / 掩盖了损益变化的趋势。
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